物流作業成本法的基本原理和核算程序

目前，作業成本法是被認為確定和控制物流成本最有前途的方法。作業成本法應用于物流成本核算的理論基礎是：產品消耗作業，作業消耗資源并導致成本的發生。作業成本法把成本核算深入到作業層次，它以作業為單位收集成本，并把“作業”或“作業成本池”的成本按作業動因分配到產品。優點：如果能夠充分利用作業成本法，則能反映物流作業的變化而計算其物流成本。雖輸送個數相同，會因對應的作業不同，使得物流成本有所差異。換言之，若進行多品種、少量、多頻率物流，則會顯示出物流成本增加，甚至不劃算而虧損。這樣的結果，可以喚起對多品種、少量、多頻率物流需求的注意。隨著物流作業成本管理的使用，可以更清楚地分析造成物流成本增加的原因，并要求相應的責任人負擔相應的成本部分，并且在物流績效考核和物流定價中發揮更大的作用。因為物流也是一種商品，即為商品，則應按照不同的物流成本對象來計算其成本，而據以決定其價格，則“物流產品有價化”就可以實現。
一、基本原理
作業成本法的基本原理是，根據“產品耗用作業，作業耗用資源;生產導致作業的產生，作業導致成本的發生”的指導思想，以作業為成本核算對象，首先通過資源動因的確認、計量將資源費用追蹤到作業，形成作業成本;再通過作業動因的確認和計量將作業成本追蹤到產品（或勞務），最終形成產品（或勞務）的成本。
abc為作業、經營過程、產品、服務、客戶提供了一個更精確的分配間接成本和輔助資源的分配方法。通過對作業及作業成本的確認、計量，最終算出相對真實的產品(或勞務)成本。同時，通過對所有與產品(或勞務)相關聯的作業活動的追蹤分析，盡可能消除“不增值作業”，改進“增值作業”，優化“作業鏈”，提供有用信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學性和有效性，最終達到提高企業的競爭能力和盈利能力，增加企業價值的目的。
二、核算程序
首先，確認各項作業的成本動因。成本動因的確認是否客觀合理，是實施成本作業法有無成效的關鍵。因此，成本動因的確認與篩選，應由有關技術人員、成本會計核算人員和管理人員等共同分析討論。在確定成本動因時，應遵循三個原則:
a、確定的成本動因應簡單明了，能從現有的資料中直接分辨出來;
b、在選擇成本動因時，為避免作業成本核算過于復雜，要篩選具有代表性和重要影響的成本動因;
c、選擇信息容易獲得的成本動因，以降低獲取信息的成本。
其次，對作業進行篩選整合，建立作業中心及作業成本庫。首先對各項作業進行確認，確認的方法主要有業務職能活動分解法、過程定位法、價值鏈分析法和作業流程圖分析法等。其中，業務職能活動分解法是將企業各業務職能部門的活動進行分解，確定每一個部門應完成的作業有幾種、多少人參與該項作業以及作業耗費的資源:作業流程圖分析法，是通過繪制作業流程圖來描述企業各部門的作業以及它們之間的相互關系，以便確定完成特定業務所要求的各項作業、各項作業所需要的人員以及所消耗的時間。
在確認作業的基礎上，對作業進行篩選與整合。在一個企業內部，其作業數量的多少取決于其經營的復雜程度，生產經營的規模與范圍越大，復雜程度越高，導致成本產生的作業量也就越多。事實上，如果列示全部的作業數量，有可能過于繁瑣和復雜，并增大信息采集的成本。因此有必要對這些作業做必要的篩選與整合，確保最后可設計出特定而有效的作業中心。
再次，依據資源動因，將各項作業所耗費的資源追蹤到各作業中心，形成作業成本庫。在對企業作業和資源動因進行全面分析的基礎上，依據各項資源耗費結果、資源動因及作業之間的相關性，將當期發生的生產費用按不同作業中心進行歸集，即按各作業中心的作業成本庫歸集作業成本，并計算全部成本庫中的成本總和。