關于存貨損失稅前扣除實用知識四：問題解答

假設一個企業的主營業務是零部件的組裝，生產成品，關于存貨損失稅前扣除有一些相應的問題：公司經常每月幾乎都發生存貨盤虧，而且金額也不小，但是跟我們的銷售成本相比不是很大，但是絕對數額一年有幾百萬元。根據國家稅務總局公告2011年第25號的規定。
請問1、企業的盤虧損失可以在所得稅前扣除嗎？如果是，是專項申報還是清單申報？是否要準備專項報告？
2、如果可以存貨損失稅前扣除，要提交哪些資料，以證明企業的盤虧損失的合理性？
3、盤虧存貨，假如被認定為是管理不善造成的，增值稅進項稅額是否要轉出？
答：1、《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第九條規定，下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：（二）企業各項存貨發生的正常損耗；
第十條規定，前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。
第二十六條規定，存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：
（一）存貨計稅成本確定依據；
（二）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；
（三）存貨盤點表；
（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。
第四十八條規定，企業正常經營業務因內部控制制度不健全而出現操作不當、不規范或因業務創新但政策不明確、不配套等原因形成的資產損失，應由企業承擔的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具損失原因證明材料或業務監管部門定性證明、損失專項說明。
根據上述規定，“正常損耗”的認定，稅法沒有明確的定量標準，實務中，企業應就該標準與主管稅務機關溝通并取得認可。否則不能作為正常損耗以清單申報方式申報扣除。
存貨盤虧損失扣除責任人賠償后應由企業承擔的金額，可以按上述規定稅前扣除。
2、《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。
根據上述規定，管理不善造成的盤虧損失，相應進項稅額不得抵扣，應進行轉出處理。
商業企業存貨損失稅前扣除政策解讀——
存貨是企業在生產經營過程中為銷售或耗用而儲備的各種資產。對于商業零售企業來說，存貨存在價格變動頻繁、經營風險大、倉儲管理難度高等特點，在日常經營中極易發生損失。當存貨損失發生后，對損失按相關規定進行正確的稅前扣除，是企業準確計算應納所得稅的前提。目前正值2013年度企業所得稅匯算清繳期，筆者對涉及商業零售企業存貨損失稅前扣除的相關政策整理如下，以期對納稅人提供幫助。