美國(guó)國(guó)際海運(yùn)所得稅征收

美國(guó)海運(yùn)稅收雖已有25年的歷史，但許多海運(yùn)界人士對(duì)該稅收如何運(yùn)行，征收對(duì)象，免稅要求，或是美國(guó)財(cái)政部近期的一些免稅政策和申請(qǐng)程序并不是很了解。所以，在美國(guó)2010年度稅收申報(bào)期限即將臨近時(shí)，我們決定發(fā)表幾篇文章：簡(jiǎn)短介紹一下美國(guó)海運(yùn)稅收，免稅制度和申請(qǐng)免稅的要求。隨著中美貿(mào)易日益頻繁，希望這些文章讓中國(guó)海運(yùn)界人士對(duì)美國(guó)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸稅有更多的了解，以避免因違反該稅法所可能帶來(lái)的麻煩。
美國(guó)的海運(yùn)稅常常被業(yè)界人士稱(chēng)為“運(yùn)費(fèi)稅”，它是單一比例稅。 征收對(duì)象是在美國(guó)沒(méi)有辦公室或經(jīng)營(yíng)處，但卻有美國(guó)收入的外國(guó)公司。 繳稅金額取決于該公司光船租船和定期租船的總收入，其中包括滯期費(fèi)，空艙費(fèi)，但不包括速遣費(fèi)。 該稅的征收雖然不是基于裝載的貨運(yùn)量，但它和波羅的海國(guó)際海運(yùn)理事會(huì)(bimco)年刊《運(yùn)費(fèi)稅種》(freight taxes) 中所列舉的許多稅種相似。 但是，與其他稅種不同的是，即使納稅人有資格申請(qǐng)免稅, 國(guó)稅局也要求外國(guó)公司提交納稅申報(bào)表。
美國(guó)的海運(yùn)稅的歷史
在《美國(guó)1986稅務(wù)改革法案》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《86年稅改》”) 之前，美國(guó)不僅不征收外國(guó)公司國(guó)際海運(yùn)所得，而且認(rèn)為此類(lèi)所得百分之百來(lái)自國(guó)外。 因此，即使外國(guó)公司的船只頻繁運(yùn)行來(lái)往美國(guó)， 他們也不會(huì)被認(rèn)為有任何來(lái)源于美國(guó)的收入。
《86年稅改》的出臺(tái)改變了美國(guó)國(guó)際海運(yùn)稅征收的政策。 《86年稅改》修正了外國(guó)公司海運(yùn)收入來(lái)源國(guó)的規(guī)則，并系統(tǒng)的建立了一套遠(yuǎn)洋運(yùn)輸稅收機(jī)制。《86年稅改》主要有以下三方面：（1）外國(guó)公司遠(yuǎn)洋運(yùn)輸收入的百分之五十被認(rèn)定是美國(guó)收入；（2）美國(guó)收入將被征收百分之四的稅；（3）建立免稅制度，允許符合條件的外國(guó)公司申請(qǐng)免稅。 《86年稅改》自1987年1月1日起開(kāi)始實(shí)施。
總而言之，《86年稅改》給外國(guó)公司增加了納稅申報(bào)的義務(wù)。 即使外國(guó)公司符合免稅資格，該公司也需要填寫(xiě)《申報(bào)表1120-f》(form 1120-f) 向國(guó)稅局申報(bào)免稅。
收入來(lái)源國(guó)規(guī)則和百分之四稅率
《美國(guó)聯(lián)邦稅法》（us internal revenue code）第887條制定了遠(yuǎn)洋收入來(lái)源國(guó)的規(guī)則。根據(jù)該規(guī)則，如果一個(gè)航行起于或止于美國(guó)，不論是以光船租船，定期租船，還是定程租船的形式，該航行總收入的百分之五十都被認(rèn)定為來(lái)源于美國(guó)。 而這來(lái)源于美國(guó)的收入將被征收百分之四的運(yùn)輸稅。 在計(jì)算該稅時(shí)，納稅人必須用總收入， 而不是扣除成本甚至傭金后的剩余利潤(rùn)。
另外，887適用于船東（指登記船主和租船船東）和所有租船者，也包括再租船者。因此，在運(yùn)輸鏈上任何獲得美國(guó)運(yùn)輸收入者都將被征收運(yùn)輸稅。 所以，起于或止于美國(guó)航行中所有取得租金的一方都必須對(duì)其收入進(jìn)行申報(bào)納稅，但任何一方申請(qǐng)免稅的條件和資格是獨(dú)立的， 不受運(yùn)輸鏈上其他參與者免稅資格的影響。
誰(shuí)必須提交納稅申報(bào)表？
在納稅年度里，如果外國(guó)公司擁有，分股，租入，或經(jīng)營(yíng)的船在美國(guó)港口停靠用以裝卸貨物，該公司則必須填寫(xiě)《申報(bào)表1120-f》(form 1120-f) 進(jìn)行納稅申報(bào)。國(guó)稅局在每個(gè)納稅年度都會(huì)更新申報(bào)表1120-f。 在該表中，免稅的外國(guó)企業(yè)必須填寫(xiě)聲明他們申請(qǐng)免稅的根據(jù)。 即使外國(guó)公司在租船合同中寫(xiě)有波羅的海國(guó)際海運(yùn)理事會(huì)(bimco)所推薦的美國(guó)運(yùn)輸稅承擔(dān)條款或普通稅條款，該公司也必須依聯(lián)邦稅法申報(bào)納稅。當(dāng)然，如果在納稅年度里，外國(guó)公司沒(méi)有船只停靠在美國(guó)港口或沒(méi)有來(lái)源于美國(guó)的運(yùn)輸所得收入，他們則無(wú)需申報(bào)。
申報(bào)期限
如果外國(guó)公司使用歷年統(tǒng)計(jì)并且在美國(guó)沒(méi)有辦公室或者營(yíng)業(yè)處， 他們需要在每年的6月15日前填寫(xiě)《申報(bào)表1120-f》進(jìn)行上一年的納稅申報(bào)。 使用財(cái)年統(tǒng)計(jì)的外國(guó)公司必須在其財(cái)年后第六個(gè)月的第十五日前填寫(xiě)《申報(bào)表1120-f》進(jìn)行申報(bào)。 例如，某外國(guó)公司的財(cái)年于2011年3月31日結(jié)束，則其需要在2011年9月15日前申報(bào)《申報(bào)表1120-f》（3月31日后第六個(gè)月的第十五天）。
如果需要申報(bào)延期，外國(guó)公司可以在6月15日之前填寫(xiě)美國(guó)國(guó)稅局《申報(bào)表7004》以申請(qǐng)延期六個(gè)月。 申請(qǐng)延期并不意味著延長(zhǎng)應(yīng)繳稅的時(shí)間。 如果某公司無(wú)法免稅，該公司則必須在規(guī)定日期之前支付全部稅額 （6月15日之前或根據(jù)其財(cái)年統(tǒng)計(jì)的方法計(jì)算出的日期）。 如填寫(xiě)《申報(bào)表7004》申請(qǐng)延期而沒(méi)有繳納應(yīng)付的稅，不但延期無(wú)效，國(guó)稅局還有可能對(duì)該公司追加因延遲繳稅的罰款。 最后再?gòu)?qiáng)調(diào)一下，上述信息只針對(duì)于在美國(guó)沒(méi)有辦公室或是營(yíng)業(yè)處的外國(guó)公司。若該公司在美國(guó)有辦公室或是營(yíng)業(yè)處，申報(bào)期限可能不同于以上所述。