“營(yíng)改增”后物流企業(yè)的稅收籌劃

1、 在調(diào)整定價(jià)制度，將稅負(fù)由營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅后，部分物流企業(yè)出現(xiàn)整體稅負(fù)不降反升的現(xiàn)象。造成這種情況的主要原因是運(yùn)輸服務(wù)業(yè)稅率大幅提高，而企業(yè)實(shí)際可抵扣項(xiàng)目較少。為了應(yīng)對(duì)暫時(shí)性的稅負(fù)增加，物流企業(yè)可以考慮調(diào)整定價(jià)策略，相應(yīng)提高物流服務(wù)價(jià)格，將增加的增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)。對(duì)于下游企業(yè)，如果也是增值稅一般納稅人，可以扣除試點(diǎn)服務(wù)采購(gòu)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，相應(yīng)降低實(shí)際采購(gòu)成本。由此可以看出，雙方都可以受益于原定價(jià)體系的調(diào)整，可以說是“一舉兩得”。
2、 “營(yíng)改增”后，部分物流企業(yè)的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅都有所提高，這將使增值稅負(fù)擔(dān)加重。在這種情況下，作為小規(guī)模納稅人，征收率為3%。雖然進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，但總體增值稅負(fù)擔(dān)相對(duì)較低。因此，在物流業(yè)試點(diǎn)中中年銷售額在500萬元以上但規(guī)模不大的普通納稅人，可以考慮通過分立公司等方式改變?cè)鲋刀惣{稅人身份，在一定程度上減輕增值稅負(fù)擔(dān)。
3、 不同性質(zhì)的收入型物流企業(yè)往往從事多種經(jīng)營(yíng)，不同經(jīng)營(yíng)方式的增值稅稅率不同。例如，提供運(yùn)輸服務(wù)的運(yùn)輸收入，按“運(yùn)輸業(yè)”按11%的稅率征收增值稅，運(yùn)輸貨物的倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、裝卸等環(huán)節(jié)，按“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分”按6%的稅率征收增值稅。根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文附件2），試點(diǎn)納稅人有不同稅率或征收率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，不同稅率或者不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算；不單獨(dú)計(jì)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按照較高的適用稅率計(jì)算。因此，試點(diǎn)物流企業(yè)同時(shí)經(jīng)營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅貨物或服務(wù)時(shí)，應(yīng)盡量分別核算不同性質(zhì)的收入，避免高適用稅率納稅。
4、 由于季節(jié)性工作量的差異，物流企業(yè)往往在淡季出租閑置的機(jī)器設(shè)備。根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文附件一）的規(guī)定，租賃有形動(dòng)產(chǎn)增值稅率為17%，而裝卸服務(wù)業(yè)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一部分，稅率為6%。因此，試點(diǎn)物流企業(yè)可以考慮修改租賃合同，將設(shè)備租賃改為異地裝修工作，從而適用較低的增值稅稅率，減輕企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)。